CORECTAREA DECLARAȚIILOR FISCALE DE CĂTRE CONTRIBUABILI

CORECTAREA DECLARAIILOR FISCALE DE CTRE CONTRIBUABILI

Rodica CIOFLICEANU Agenia Naional de Administrare Fiscal

FISCALITATE

Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat se face fie prin declaraie fiscal, ?n condiiile art. 82 i art. 86 din Codul de procedur fiscal1, fie prin decizie emis de organul fiscal, ?n celelalte cazuri.

?n funcie de modalitatea de stabilire a obligaiilor de plat, ?n declaraiile fiscale se declar: - impozitele, taxele i contribuiile datorate, ?n cazul ?n care, potrivit legii, obligaia calculrii impozitelor i taxelor revine contribuabilului; - impozitele colectate prin stopaj la surs, ?n cazul ?n care pltitorul are obligaia de a calcula, de a reine i de a vrsa impozite i taxe; - bunurile i veniturile impozabile, precum i alte elemente de baz de impozitare, dac legea prevede declararea acestora. Alturi de informaia de natur fiscal, ?n coninutul unei declaraii fiscale se regsesc, ?n mod obligatoriu, elemente de identificare ale pltitorului (date de identificare, semntur), precum i elementele prevzute de lege care ofer informaii suplimentare privind modul de stabilire a bazei de impunere sau a creanei fiscale sau diverse informaii de interes pentru organul fiscal, prevzute ?n scopuri de administrare.

At?t ?n r?ndul contribuabililor, c?t i din partea organului fiscal, exist preocupri pentru limitarea erorilor de completare a declaraiilor fiscale, fiind prevzute instrumente informatice care faciliteaz preluarea datelor din evidena contabil i verificarea completitudinii i coerenei datelor preluate.

Cu toate acestea, datorit unor cauze diverse, ?n completarea unei declaraii fiscale pot aprea erori de stabilire a obligaiei de plat sau erori materiale.

Modaliti de corectare a declaraiilor fiscale Corectarea declaraiilor fiscale se face de ctre contribuabil, ori de c?te ori se constat erori ?n declaraia depus. Constatarea erorilor poate fi fcut fie de ctre organul fiscal de administrare ?n procesul de prelucrare a formularelor, fie de ctre contribuabil, ulterior depunerii declaraiei. ?n cazul erorilor constatate de organele de inspecie, sunt aplicabile procedurile privind inspecia fiscal. Potrivit pct. 81.2 din normele metodologice date ?n aplicarea art. 84 din Codul de procedur fiscal, identificm urmtoarele modaliti de corecie a declaraiilor fiscale:

1. Corectarea erorilor prin depunerea unei declaraii rectificative

1.1. Declaraia rectificativ se ?ntocmete pe acelai model de formular ca i cel care se corecteaz, situaie ?n care se va ?nscrie "X" ?n csua prevzut ?n acest scop.

Declaraia rectificativ va fi completat, ?n aceast situaie, ?nscriindu-se toate datele i informaiile prevzute de formular, inclusiv cele care nu difer fa de declaraia iniial.

Aceast modalitate de corecie se utilizeaz pentru corectarea urmtoarelor formulare: - declaraii prin care se declar veniturile persoanelor fizice (formular 200 "Declaraie privind veniturile realizate", 201 "Declaraie privind veniturile din strintate", 204 "Declaraie anual de venit pentru asocierile fr personalitate juridic", 224 "Declaraie privind veniturile sub form de salarii din strintate obinute de ctre persoane fizice care desfoar activitate ?n Rom?nia i de ctre persoanele fizice rom?ne angajate ale misiunilor diplomatice i posturilor consulare acreditate ?n Romania" etc.); - declaraii informative (formular 210 "Fia fiscal privind impozitul pe veniturile din salarii", 205 "Declaraie informativ privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la surs, pe beneficiari de venit", 208 "Declaraie informativ privind impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal", 120 "Decont privind accizele", 130 "Decont privind impozitul la ieiul din producia intern", Declaraia recapitulativ 390 VIES etc.); - 101 "Declaraie anual privind impozitul pe profit", 104 "Declaraie privind distribuirea ?ntre asociai a veniturilor i cheltuielilor"; - 301 "Decont special de tax pe valoarea adugat".

1Codul de procedur fiscal al Rom?niei din 31.07.2007 (M.O. nr. 513/31.07.2007), cu modificrile i completrile ulterioare.

RFPC nr. 5/2010

35

FISCALITATE

1.2. Declaraia rectificativ se ?ntocmete prin completarea unui formular distinct. Aceast modalitate de corecie se utilizeaz ?n cazul impozitelor care se stabilesc de pltitori prin autoimpunere sau reinere la surs, declarate ?n formularele 100 "Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat" i 102 "Declaraie privind obligaiile de plat la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor speciale".

Corectarea obligaiilor declarate eronat se face prin depunerea formularului 710 "Declaraie rectificativ", aprobat prin Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1.340/20092.

?n aceast situaie, declaraia rectificativ se completeaz numai pentru obligaiile declarate eronat, iar pentru corectarea fiecrei obligaii fiscale se ?nscrie ?n formular, at?t suma care s-a completat eronat ?n declaraia care se rectific (formularul 100, formularul 102 sau, dup caz, formularul 710), c?t i suma corect, datorat ?n perioada la care se refer declaraia corectat.

2. ?n cazul taxei pe valoarea adugat

2.1. Corectarea formularului 301 "Decont special de tax pe valoarea adugat" se face prin depunerea unei noi declaraii, pe acelai format, bif?nd csua corespunztoare de pe formular, ?n condiiile de la pct. 1.1.

2.2. ?n cazul formularului 300 "Decont de tax pe valoarea adugat", sumele rezultate din corectarea erorilor de ?nregistrare ?n evidenele de tax pe valoarea adugat se ?nregistreaz la r?ndurile de regularizri din decontul lunii ?n care au fost operate coreciile.

2.3. Corectarea erorilor materiale din formularul 300 "Decont de tax pe valoarea adugat" se efectueaz ?n baza prevederilor art. 48 din Codul de procedur fiscal, ?n conformitate cu procedura aprobat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 179/20073.

Erorile materiale care pot fi corectate sunt strict delimitate prin procedura aprobat prin ordin, fr a exista posibilitatea extinderii acestora prin analogie cu alte tipuri de erori. Acestea sunt erori de transcriere ?n decont, rezultate din preluarea eronat a sumelor din Jurnalul de v?nzri i Jurnalul de cumprri, inversarea unor cifre ?n decontul depus iniial, preluarea eronat a soldului de plat sau a sumei de rambursat din decontul perioadei fiscale anterioare, ?nregistrarea ?n decont a diferenelor suplimentare de plat a TVA, constatate de organele de inspecie fiscal i preluate ?n decizia de impunere ca titlu de crean, ?nscrierea ?n decontul de TVA a sumelor solicitate la rambursare ?n perioada anterioar, omisiuni de bifare a casetei pentru solicitarea TVA de rambursat din perioada fiscal de raportare.

Erorile materiale din deconturile de tax pe valoarea adugat pot fi corectate at?t din iniiativa organului fiscal de administrare, c?t i din iniiativa pltitorului de TVA, pe baza unei cereri.

Corectarea erorilor se face de organul fiscal prin decizia de corectare.

Depunerea declaraiei rectificative

Declaraia rectificativ se depune la organul fiscal ?n a crui eviden fiscal contribuabilul este ?nregistrat ca pltitor de impozite, taxe i contribuii.

?n cazul sediului secundar ?nregistrat ca pltitor de impozit pe veniturile din salarii, declaraia rectificativ, corespunztor activitii sediului secundar, se depune la organul fiscal ?n a crui eviden fiscal este ?nregistrat sediul secundar.

?n ceea ce privete modalitatea de depunere a declaraiei rectificative, se poate utiliza oricare din metodele de depunere prevzute de actele normative ?n vigoare: depunerea la registratura organului fiscal, transmiterea prin pot, cu confirmare de primire sau transmiterea prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere la distan.

Av?nd ?n vedere dispoziiile art. 86 i 88 i ale art. 90 din Codul de procedur fiscal, erorile constatate dup depunerea unei declaraii fiscale la organul fiscal pot fi corectate de contribuabil numai ?n perioada ?n care obligaia stabilit se afl sub rezerva verificrii ulterioare, adic nu a fcut obiectul unei inspecii fiscale sau se afl ?n perioada de prescripie.

Sanciuni

Corectarea obligaiei de plat prin depunerea unei declaraii rectificative nu constituie contravenie, cu excepiile prevzute de lege.

?n cazul ?n care, corectarea unei declaraii recapitulative (formular 390 VIES) se face dup ?mplinirea termenului legal de depunere, ca urmare a unui fapt imputabil persoanei impozabile, fapta se sancioneaz contravenional, ?n conformitate cu dispoziiile art. 2191 din Codul de procedur fiscal.

2Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1.340/16.07.2009 privind aprobarea modelului i coninutului formularului 710 "Declaraie rectificativ", cod 14.13.01.00/r (M.O. nr. 508/23.07.2009)

3Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 179/14.05.2007 pentru aprobarea Instruciunilor de corectare a erorilor materiale din deconturile de tax pe valoarea adugat (M.O. nr. 347/22.05.2007)

36

RFPC nr. 5/2010

................
................

In order to avoid copyright disputes, this page is only a partial summary.

Google Online Preview   Download